Társasági adó, különadó
Megszűnik a különadó
Társasági adó
Új adóalanyok:
- Külföldi szervezet
- Ingatlannal rendelkező társaság
- Egyéni cég
Adóalap:
- Megszűnő módosító tételek
- Új/változó módosító tételek
Veszteségelhatárolás
Szokásos piaci ár
Adómérték, Adókedvezmények
Kettős adóztatás elkerülése
Új Társasági adó alanyok
• Külföldi szervezet
- Fogalma Olyan külföldi vagy külföldi illetőségű, amelynek illetősége szerinti állammal nincs
egyezménye Magyarországnak
- Adóalapja
kamat – számvitel-kivételek
jogdíj- Tao fogalom szolgáltatás tételesen
megnevezett
- Adómérték- 30 %
- Adókötelezettség teljesítése (Art. 4. Mell) kifizető levonja, nem pénzbelinél kifizető megfizeti
Ingatlannal rendelkező társaság tagja
• Fogalom : az a külföldi befektető, amely olyan adózóban rendelkezik részesedéssel az adóévben legalább egy napig, amely adózó mérlegfordulónapi eszközein belül piaci értéken
az ingatlanok aránya >75 %, adózó és a kapcsolt vállalkozásai (csoport) mérlegfordulónapi
eszközein belül piaci értéken együtt az ingatlanok aránya > 75 %,- tájékoztatás a naptári év (először 2011) július 31-éig
Kivétel, - ha az adózó részvényeit elismert tőzsdén jegyzik vagy , ha a csoport tagjai közül egyiknek a külföldi tagja sem idegenített el részesedést a megelőző naptári évben.
Ingatlannal rendelkező társaság tagjának adóalapja
• A részesedés
- Elidegenítésekor az árfolyamnyereség
- Kivonásakor a szerzési értéken és a szerzéshez, tartáshoz kapcsoló költségeken felül kapott pozitív összeg
Elidegenítés- értékesítés, apport, térítés nélküli átadás
Ellenérték – szerződés szerint, kapcsolt vállalkozások között és
ellenérték nélküli átadásnál a szokásos piaci ár
Adómérték 19 %
Egyéni cég
- Egyéni cég kötelezettsége az egyéni vállalkozó által érvényesített kedvezmények
miatt (kisvállalkozói adóalap és adókedvezmény, létszámnövelési kedvezmény,
fejlesztési tartalék, 10 % adómérték),
- Egyéni vállalkozó elhatárolt veszteségének leírása.
• Az egyéni cég a 1 0 %-os adómérték alkalmazása szempontjából jogelőd nélkül alakult adózó
Ellenőrzött külföldi társaság
• Fogalom: külföldi személy, külföldi illetőségű (együtt külföldi társaság), ha
• a külföldi társaság vagy kapcsolt vállalkozása részesedését nem fogalmazzák elismert
tőzsdén
- belföldi magánszemély közvetlenül vagy közvetve a külföldi társaság adóévének több, mint felében legalább 10 % részesedéssel rendelkezik vagy a külföldi társaság bevételének
többsége magyarországi forrásból származik
- Fizetett (fizetendő adó)/adóalap < 12,67 %,
- Negatív adóalap miatt nem fizet adót, bár nyeresége pozitív
- Nulla vagy negatív adóalap esetén a székhely/illetőség szerinti államban előírt adómérték < 12,67 %
- EU és OECD tagállamban, egyezményes államban, ha ott nincs valódi gazdasági jelenléte a külföldi társaságnak
- Valódi gazdasági jelenlét – a külföldi társaság és adott államban lévő kapcsolt vállalkozása együtt eszközeivel, munkaviszonyban álló foglalkoztatottal termelő, feldolgozó, mezőgazdasági, szolgáltató, befektetői és kereskedelmi tevékenységből elért bevétel/összes bevétel >50 %
Ellenőrzött külföldi társaság II.
• Adókötelezettség az ellenőrzött külföldi társaságban lévő részesedés alapján
- Fel nem osztott nyereség részesedésre jutó része, ha nincs az adózónak közvetve
sem olyan magánszemély tagja, aki tényleges tulajdonosnak minősül és közvetlen részesedése (szavazati joga, meghatározó befolyása) van ellenőrzött külföldi
társaságban
- Kapott osztalék és a kivont részesedésen elért nyereség nem csökkenti az
adóalapot, ha az adózó közvetlen részesdése kisebb mint 25 %, részesedése
közvetett az ellenőrzött külföldi társaságban vagy közvetve sem tagja olyan
magánszemély, aki tényleges tulajdonosnak minősül
- Csökkentő tétel (a növelés mértékéig) a kapott osztalék és a kivont részesedés
árfolyamnyeresége annál aki a fel nem osztott eredmény alapján adózott.
Társasági adóalap csökkentés
• Megszűnő csökkentő tételek
- Környezetvédelmi céltartalék
- Tőkepiaci ügylet nyereségének fele
- Üvegházhatású gázok kibocsátási egységének forgalmazásán elért nyerség fele
- Kapcsolt vállalkozások közötti kamat fizetett kamatot meghaladó részének fele
- Képzőművészeti alkotás beszerzése –átmenettel
- Kapott támogatás –átmenettel
- Kkv-k szabadalom és oltalom megszerzési költsége
- Kkv-ben szerzett részesedés elidegenítéskori árfolyamnyereség-átmenettel
- Helyi iparűzési adó
Társasági adóalap csökkentés II.
• Átmenet a megszűnő és más kedvezményekhez
- Képzőművészeti alkotás beszerzési értékének 20 %-a leírható, ha a szerzés 2009.
dec 31.-éig megtörtént és az adózó a 20 %-os leírást választotta
- Kapott támogatás időbeli elhatárolásának megszüntetése miatt elszámolt bevétel
csökkentő tétel utoljára abban az adóévben , amelynek utolsó napja 2012.
- Kkv-ban lévő részesedés eladásakor elért árfolyamnyereség csökkentő tétel, ha az
átruházás napja legkésőbb 2014. dec 31.
- A fejlesztési tartalék összege 4 adóév helyett 6 adóév alatt fordítható beruházásra
jogkövetkezmény nélkül
Társasági adóalap csökkentés III.
• Új/változó csökkentő tételek
- Bejelentett részesedés –fogalom változás 30 % részesedés bejelentését követően minden részesedésszerzés bejelenthető
Követelés értékvesztés
Behajthatatlannak minősülő az egy éven túl lejárt részesedés 20 %-a- 2009 is
Átruházás, kiegyenlítés, beszámítás esetén az ellenérték a nyilvántartott
értékvesztésig csökkentő tétel- 2009-re is
Társasági adóalap csökkentés IV.
Új/váltózó adóalap-csökkentő tétel
- Tulajdonosi részesedésre visszaírt – korábban növelő tétel – értékvesztés csökkentő tétel-2009-re
- Műemlék épület, építmény felújítása
- Támogatás, kiemelkedően közhasznú célra vagy tartós adományozás szerződés alapján
kiemelkedően közhasznú célra támogatás 50 %-a, legfeljebb az adózás előtti nyereség (igazolással) tartós adományozási szerződéssel a támogatás 20 %-a , legfeljebb az adózás előtti nyereség (igazolással)
- K+F közvetlen költség saját K+F tevékenység alapján vonható le
- Képzés költsége (és a közteher) feltétel nélkül elismert költség
Társasági adóalap növelés
• Megszűnő növelő tételek
- Kapcsolt vállalkozásnak fizetett kamat kapott kamatot meghaladó részének fele
- Adott támogatás, átvállalt tartozás, térítés nélküli eszközátadás
- A pénzügyi vállalkozás által pénzügyi szolgáltatáshoz elszámolt értékvesztés-2009-re
- Alultőkésítés a pénzügyi vállalkozásnál azonosan a hitelintézettel-2009-re
Társasági adóalap növelés II.
Új/változó növelő tételek
- Ismételt kedvezményezett átalakulás, és kedvezményezett részesedéscsere esetén a
korábbi átalakuláskor szerzett részesedés kezelése
- Hitelezési veszteség miatti ráfordítás kapcsolt, vállalkozás (ide nem értve a magánszemélyt) adós kötelezettségének elengedésekor,
- Reprezentáció és üzleti ajándék
- Adott támogatás stb. nem a vállalkozási tevékenység érdekében elismert ha
nem egyezményes államban illetőséggel bírónak, ellenőrzött külfödli
társasággnak, veszteséges vállalkozásnak adják
Átmenet
- Pénzügyi intézmény a korábbi követelés értékvesztést 5 adóév alatt érvényesítheti
levonásként egyenlő részletekben
Veszteségelhatárolás
2009. Adóévre is alkalmazandó előírások
• Elhatárolás feltétele, hogy a negatív adóalap a rendeltetésszerű joggyakorlás
elvének betartásával keletkezzen.
• Megszűnik az adóhatósági engedély
• Hitelintézet is elhatárolhatja a veszteséget.
Szokásos piaci ár
• Kapcsolt vállalkozás fogalom változása az adózó és külföldi telephely is kapcsolt a közeli hozzátartozókat akkor is egy személynek kell tekinteni, ha külön-külön rendelkeznek többségi befolyással az adózókban
- Adózás előtti eredmény módosítás alapításkor is (átalakulással történő alapítást kivéve) alkalmazni kell a többségi befolyt szerzővel kapcsolatban a külföldi vállalkozó és telephelye az adózó és külföldi telephelye közötti ügyletre is alkalmazni kell
Adómérték, adókedvezmény
• Adómérték 19 %,
• 10 %-os adókulcs alkalmazás feltétele adóalapja vagy az adózás előtti eredménye az
adóévben és a megelőző adóévben eléri a jövedelem minimumot
Fejlesztési adókedvezmény
- Kkv számára beruházási feltétel jelenértéken legalább 500 milllió Ft
- létszám: kisvállalkozás 20 fő, középvállalkozás 50 fő bérköltség:
kisvállalkozás ötvenszeres, - középvállalkozás százszoros
Létszám, bérnövelés bázisaként választható a beruházás kezdést megelőző
3 adóév átlaga.
Munkahelyteremtő beruházás külön létszámfeltételének megszűnése
• Átmenet:
• 2009-2010 létszám, bér feltétel nem teljesítés,
• Pótlékmentes visszafizetés 3 adóévben
• bázis 3 adóévi átlag, ha 2008. okt 1. előtt kezdték a beruházást és 2009-2010-ben
van az üzembe helyezés
Adókedvezmény előadó-művészeti szervezetnek adott támogatás után
• Előadó-művészeti szervezet – nyilvántartásba vett színház, balett, zenekar, bábegyüttes
• Támogatási igazolás alapján
- 2009-ben nem növeli az adóalapot
- 2009-től (nov. 12) adókedvezmény
- Igazolás a szervezet jegybevételének 80 %-áig
Kettős adóztatás elkerülése
• Adóalapot növel a külföldről származó osztalékból levont adó.
- A külföldről kapott kamatnál a kettős adóztatás mentességgel kerülhető el, a jövedelmet viszont a kapott kamat 75 %-a alapján kell meghatározni.
